Los regímenes fiscales especiales y el principio de confianza legítima

Nov 16, 2016 | 2016

Es natural que los Gobiernos diseñen e implementen Políticas Fiscales para lograr sus objetivos. En tal sentido, si se quiere desarrollar una región, un sector macroeconómico, o un sector de la economía es normal que los Gobiernos diseñen incentivos fiscales para impulsar el mismo. Tal es el caso de la creación de las rentas exentas y de los regímenes fiscales especiales, tal como el de la Ley 1429 de 2010, el cual tiene como finalidad beneficiar la formalización empresarial de la pequeña empresa.

Así mismo, si dicha necesidad cambia, puede el Gobierno modificar tales Políticas Fiscales, o incluso derogarlas, pero ha de respetar a quienes se acogieron a las mismas, máxime si su acogimiento implicó la realización de inversiones para cumplir los requisitos exigidos para ello por la propia ley. Esto no sólo nace de la seriedad propia que debe tener un Gobierno con sus contribuyentes, sino del principio constitucional de Confianza Legítima, el cual se deriva del artículo 83 de la Constitución Política de Colombia que indica que –en desarrollo del postulado de la buena fe que rige las actuaciones de las entidades públicas y de los particulares-, el contribuyente confía que el Gobierno mantendrá, por el tiempo para ello conferido, las condiciones especiales ofrecidas en la ley.

En la reforma tributaria presentada al Congreso, el Gobierno pretende desmontar prácticamente todos los regímenes de rentas exentas y otros regímenes fiscales especiales, y les da a los contribuyentes que se han acogido a estos un tratamiento inequitativo, lo cual, como se verá vulnera el derecho fundamental a la igualdad y el principio constitucional de confianza legítima. En tal sentido, el Gobierno pretende, a partir del año gravable 2017, eliminar el tratamiento de exentas sobre las siguientes rentas; i) venta de energía eléctrica generada con base en recursos eólicos, biomasa y residuos agrícolas, ii) transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, iii) servicios de ecoturismo, iv) aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales de árboles maderables, v) nuevos productos medicinales y software, vi) servicios de sísmica para el sector de hidrocarburos, vii) utilidad en la enajenación de predios destinados a VIS y VIP, viii) renta de los industriales de la cinematografía, ix) prestación de servicios de vivienda turística, x) rentas exentas de las nuevas empresas localizadas en San Andrés, entre otras. Así las cosas, el Gobierno pretende mantener únicamente ciertas rentas exentas como lo son las de la Comunidad Andina de Naciones –CAN- (que por ser una disposición supranacional no puede modificarse por una norma local), las provenientes de donaciones de gobiernos extranjeros, los rendimientos financieros de entidades gubernamentales de carácter financiero y cooperación de países.

Vale mencionar que, las rentas exentas referidas anteriormente en los literales i) al v) se encuentran inmersas en las derogatorias del proyecto de reforma, sin embargo, por disposición del artículo 96 del proyecto, su actual tratamiento tendrá vigencia hasta el año gravable 2017 (inclusive).
Sólo para ciertas rentas exentas y regímenes especiales, el proyecto consagra un plan escalonado de desmonte progresivo por el tiempo que hubieran sido conferidos. Tal es el caso de las rentas exentas por servicios de hotelería, leasing inmobiliario de vivienda, renta por aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío rendimiento, rentas de las empresas editoriales y la renta (no exenta sino gravada a tarifa cero) de las sociedades acogidas a la Ley 1429/2010. Las anteriores tributarán a la tarifa del 9% (más las correspondientes sobretasas por los años 2017 y 2018) hasta que termine la exención o tratamiento preferencial.

Si el Gobierno, por Política Fiscal, quiere eliminar todas la rentas exentas y los regímenes especiales de tributación debe, por seriedad y para respetar el derecho a la igualdad y el principio de confianza legítima proponer un plan de desmonte progresivo para todos los que se hayan acogido al mismo y hayan realizado inversiones para acceder a tales beneficios. Esto, de no hacerlo, puede comprometer también la responsabilidad del legislador por la comisión de un acto antijurídico que vulnera los derechos de los contribuyentes.

Descargue el PDF en el siguiente link:

16-11 Circular-Los regímenes fiscales especiales y el principio de confianza legítima

IGNACIO SANÍN BERNAL & CÍA. ABOGADOS

Publicaciones por año

Otras publicaciones

2021, Español

El dilema del beneficiario efectivo

Artículo publicado el 23 de octubre en Asuntos Legales del diario La República. Autor: Juan Esteban Sanín Gómez juan.sanin@isanin.com.co El concepto de beneficiario efectivo (“BE”), además de ser indispensable para combatir delitos transnacionales como el lavado de...

2021, Español

Una reforma de beneficios y oportunidades

Artículo publicado el 30 de septiembre en Asuntos Legales del diario La República. Autor: Juan Esteban Sanín Gómez juan.sanin@isanin.com.co Puede afirmarse que la Ley 2155 de 2021 (Reforma Tributaria) trajo más beneficios fiscales y oportunidades que disposiciones...

2021, Español

Piso de Protección Social: INEXEQUIBLE

Circular 09-09-2021 Mediante el artículo 193 de Plan Nacional de Desarrollo (2018-2022), el Presidente de la Republica reglamentó el acceso y operación del denominado Piso de Protección Social, en adelante “PPS”, para aquellas personas que mensualmente perciban...

2021, Español

Regulación societaria para transitar la crisis

Artículo publicado el 28 de agosto en Asuntos Legales del diario La República. Autor: Juan Esteban Sanín Gómez juan.sanin@isanin.com.co De la crisis financiera de 2007-09 quedó claro que el papel del supervisor va más allá de ser un simple veedor; debe también...

2021, Español

Ley de Trabajo Remoto

Circular 12-08-2021 El pasado de 3 de agosto de 2021 se publicó la Ley 2121 de 2021 “por medio de la cual se crea el régimen de trabajo remoto y se establecen normas para promoverlo, regularlo y se dictan otras disposiciones”.  ¿Qué dice este nuevo proyecto de ley...